By Franziska Dietrich
ISBN-10: 3658048220
ISBN-13: 9783658048228
ISBN-10: 3658048239
ISBN-13: 9783658048235
Am 16.3.2011 veröffentlichte die Europäische Kommission einen Richtlinienentwurf zur Einführung einer Gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB). Franziska Dietrich untersucht, welche Auswirkungen sich durch die Einführung eines auf dem Richtlinienentwurf basierenden europaweit einheitlichen Regelwerks zur steuerlichen Gewinnermittlung (GKB) auf die latenten Steuern im handelsrechtlichen Einzelabschluss deutscher Kapitalgesellschaften ergeben. Der Rechtsvergleich zeigt, dass die GKB nicht in allen Bereichen vollständig geregelt ist. Da die GKB auf eine Maßgeblichkeit verzichtet, dürfen diese Regelungslücken und Auslegungsunsicherheiten nicht durch Rückgriff auf die nationalen und internationalen Bilanzierungsvorschriften gelöst werden, sondern müssen im Kontext dieser Richtlinie ausgelegt werden.
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Additional info for Auswirkungen der GKB auf latente Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss
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Diese entstehen nach dem Herstellungsvorgang, sodass sie als Kosten des Absatzbereichs sowohl steuerlich als auch handelsrechtlich – explizit gem. § 255 Abs. 2 S. 4 HGB – bei der Bewertung unberücksichtigt bleiben. Nach ausdrücklicher Gesetzesbestimmung gehören Fremdkapitalkosten nicht zu den Herstellungskosten, dürfen aber im Wege der gesetzlichen Fiktion des § 255 Abs. 87 Die Auswirkungen auf die Steuerlatenzen entsprechen denen der Anschaffungskosten. 88 Wird das handelsrechtliche Wahlrecht ausgeübt und die Fremdkapitalzinsen als Herstellungskosten im Einzelabschluss aktiviert, führt die höhere handelsrechtliche Bewertung zur Entstehung passiver latenter Steuern.
B. den Verkaufs-, Fracht- und Versandkosten, Verkaufsprovisionen oder Werbungskosten) definiert. Erlösschmälerungen sind ebenfalls abzuziehen, nicht aber die übliche Gewinnspanne, vgl. , 2012, IAS 2. Vorräte, Rn. 54. Anderer Auffassung ohne Begründung vgl. ,DStZ 2011, S. 553. Zu den Bestandteilen der Vergleichswerte vgl. , Steuerbilanz, 2011, S. 243 f. Vgl. , Arbeit und Kapital, 2008, S. 83. Folgebewertung der aktiven Wirtschaftsgüter 43 schützen, gestattet Art. 185 Entsprechend dem Grundsatz der Einzelbewertung des Art.
1 S. 2 RL-E beschränkt sich die Anwendung der Verbrauchsfolgeverfahren auf die Wirtschaftsgüter des Herstellungsprozesses, sodass hergestellte Güter und Dienstleistungen keine Beachtung finden. Alternativ käme nur deren Einzelbewertung in Frage, allerdings erübrigte sich insoweit die in Satz 1 vorgenommene Differenzierung. Die fehlende Aufführung der hergestellten Güter und Dienstleistungen, die nicht für bestimmte Vorhaben getrennt werden, in Art. 29 Nr. 1 S. 2 RL-E kann im Hinblick auf die mit den Verbrauchsfolgeverfahren bezweckte Vereinfachung nur als ein Versehen der Europäischen Kommission erachtet werden.
Auswirkungen der GKB auf latente Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss by Franziska Dietrich
by Robert
4.0